Der VwGH hatte im vorliegenden Fall über mögliche Werbungskosten bei der Einräumung eines Baurechts zu entscheiden.

Der Revisionswerber war Eigentümer einer Liegenschaft, auf dem sich ein Gebäude inklusive Garage befand, das bis 2014 an fremde Dritte vermietet wurde. Diese Vermietung wurde als Liebhaberei eingestuft. 2015 wurde ein Vorvertrag über die Einräumung eines Baurechts geschlossen. In diesem Jahr erklärte der Revisionswerber erstmals Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung, die unter anderem auch einen Verlust aus der Vermietung der Liegenschaft auf Grund der Einräumung dieses Baurechts beinhalteten. 2016 wurde der Baurechtsvertrag abgeschlossen, wobei Gegenstand des Baurechts das unbebaute Grundstück war und der Bauberechtigte die auf dem Grundstück befindlichen Gebäude auf eigene Kosten abbrechen ließ. Hinsichtlich der Absetzung für Abnutzung (AfA) enthielt das Erklärungsformular die Angabe, dass die Einkunftsquelle im Jahr 2015 erstmalig genutzt werde, das Gebäude zum 31. März 2012 nicht steuerverfangen gewesen sei und die laufende AfA gemäß § 16 Abs 1 Z 8 lit c EStG von fiktiven Anschaffungskosten bemessen worden sei.

Zunächst führt der VwGH aus, dass eine AfA gemäß § 16 Abs 1 Z 8 EStG grundsätzlich im Rahmen der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung — darunter fallen auch Einkünfte aus der Gewährung von Baurechten  — als Werbungskosten ansetzbar ist. Auch die vorweggenommene Berücksichtigung von Werbungskosten ist unter bestimmten Umständen möglich, allerdings könne die AfA nur dann angesetzt werden, wenn das Gebäude zukünftig für die Erzielung steuerlich anerkannter Einkünfte genutzt werde. Wenn jedoch ab der mit Abschluss des Vorvertrages im Jahr 2015 eintretenden Bewirtsc­haftung (wegen der Baurechtseinräumung) eine neue Betätigung eingesetzt hat, ändert dies an der steuerlichen Beurteilung des davor liegenden Zeitraumes nichts: Somit steht für den Zeitraum vor Abbruch des Gebäude auch kein Werbungs­kostenabzug in Form einer laufenden Gebäudeabschreibung zu.